Налоговая проверка и ревизия физического лица или компании в Болгарии — этапы, сроки, приостановление исполнения и ревизионного производства

Ревизионный акт и ревизионный доклад, вручение актов и возражения против них

Обжалование ревизионного акта в административном и судебном порядке

Хороший налоговый адвокат в Болгарии — каков его гонорар и сколько он может сэкономить вам в конечном итоге?

Хороший налоговый адвокат из Софии, Пловдива или другого соответствующего города в Болгарии, как следует из изложенных ниже соображений, поможет защитить ваши интересы при проведении налоговых проверок или ревизий, а также при обжаловании ревизионных актов в административном или судебном порядке. В настоящей статье раскрываются действия, которые осуществляются во время налоговой проверки и налоговой ревизии, а также то, как протекают процедуры обжалования ревизионного акта в судебном порядке, а до этого — в административном порядке.

Ревизия

Налоговая проверка и налоговая ревизия — это методы налогово-страхового контроля, осуществляемого органами Национального агентства по доходам («НАП» — Национална агенция за приходите). Налоговая ревизия компании или физического лица представляет собой вид контроля за соблюдением нормативных актов в сфере налогового производства. Это деятельность по сопоставлению фактического положения с действующим законодательством. Налоговая ревизия представляет собой совокупность процессуальных действий, осуществляемых органами по доходам, с целью установления и доказательства фактов и обстоятельств, имеющих значение для определения налоговых обязательств субъектов.

Контроль осуществляется путем проведения ревизий и проверок. Составлению ревизионного акта (РА) предшествуют многочисленные проверки, регламентированные в налоговом производстве. Совокупность всех действий, вместе с составленными актами, образует налоговую ревизию. Это нормативно урегулированное производство. Налоговая ревизия является формой последующего контроля за прошедшим периодом с целью установления налоговых обязательств. В рамках данного производства ваши интересы может представлять хороший адвокат.

Приказ

Налоговая проверка начинается с приказа о назначении, сборе доказательств, составлении отчета о проверке и завершается вынесением решения о наложении штрафа. Ряд ревизионных процедур начинается в связи с законно или незаконно утечёнными или предоставленными третьими лицами данными, в том числе информацией о полученных доходах от наложенного платежа при доставке курьерскими службами (Econt, Speedy и др.), данными о полученных платежах от владельцев, сдающих свою недвижимость в аренду (Airbnb, Booking.com и др.).

Приказ о проведении ревизионного производства издается лицами, специально уполномоченными на это (ст. 112 Налогово-страхового процессуального кодекса). Проведение ревизионного производства возлагается на органы по доходам. Реквизиты распоряжения исчерпывающе перечислены в ст. 113 Налогово-страхового процессуального кодекса. Особенностью приказа о назначении ревизии (ПНР) является то, что оно обжалуется вместе с РА, а не отдельно. После издания ПНР она вручается налогоплательщику, и с этого момента считается, что проверяемое лицо надлежащим образом уведомлено о начатом ревизионном производстве.

Вручение

Здесь следует отметить, что в Налогово-страховом процессуальном кодексе (НСПК) предусмотрены различные способы вручения ПНР (а также всех других документов, выдаваемых в связи с ревизией или проверкой). Так, например, отказ принять уведомление удостоверяется подписью вручающего лица, соответственно представителя налогового органа, и по крайней мере одного свидетеля, не являющегося сотрудником администрации, с указанием его полного имени и адреса, а также с внесением соответствующей пометки в расписке. В таких случаях уведомление считается врученным на дату отказа.

Нередки случаи, когда налоговая/доходная администрация вручает уведомления в электронном виде, в связи с чем в НСПК прямо указано, что:

«Электронное уведомление считается врученным, когда адресат отправляет подтверждение о его получении посредством ответного электронного сообщения, активации электронной ссылки или его извлечения из информационной системы компетентного органа. Содержание электронного уведомления удостоверяется распечаткой записи в информационной системе, заверенной налоговым органом».

И, наконец, если какой-либо налогоплательщик решит, что может уклоняться от налоговых органов и таким образом избегать установления и уплаты своих налоговых обязательств, законодатель предусмотрел особый порядок приобщения документов.

«Вручение путем приобщения к делу осуществляется в тех случаях, когда лицо, его представитель или уполномоченный, член руководящего органа или сотрудник, уполномоченный получать уведомления или документы, не был найден по адресу для корреспонденции после как минимум двух посещений с интервалом в 7 дней.

Уведомление о вручении размещается в специально отведенном для этой цели месте в территориальной дирекции. Уведомление также публикуется в Интернете.

Одновременно с размещением уведомления налоговый орган направляет письмо с обратной распиской, а также электронное сообщение, если лицо указало адрес электронной почты.

В случае, если лицо не явится до истечения 14-дневного срока с момента размещения уведомления, соответствующий документ или акт прилагается к делу и считается надлежащим образом врученным».

Срок

После начала процедуры ревизии и вручения ПНР начинает исчисляться срок проведения ревизии. Срок проведения ревизии установлен (ст. 114 НСПК) в размере 3 месяцев + 2 месяца. В случае особой фактической и правовой сложности исполнительный директор НАП может продлить его до 3 лет. Характерно, что ревизия обычно проводится по месту нахождения ревизируемого лица, а при невозможности этого — в налоговой администрации.

В ходе ревизионного производства налогоплательщики обязаны оказывать содействие органу по доходам: проверяемое физическое лицо или компания обязаны назначить контактное лицо для взаимодействия с проверяющими органами, а также оказывать им полное содействие. В данном случае очень полезным мог бы оказаться хороший адвокат по налоговому праву из Софии или того города, где проводится проверка.

Во всех случаях налоговые инспекторы запрашивают информацию, в том числе документы о совершенных налоговых сделках. Чаще всего это налоговые счета-фактуры, таможенные декларации, документы, подтверждающие транспортировку и доставку товаров (товарные накладные CMR и др.), документы, подтверждающие получение выставленных в счетах товаров/услуг соответствующим контрагентом. Когда деятельность субъекта осуществляется в другом районе, существует два варианта — проведение встречных проверок и проверок по делегации.

Приостановление

Существуют случаи, при которых ревизионное производство может быть приостановлено:

1. Заболевание лица, участие которого является обязательным — после представления соответствующего медицинского документа;

2. Возбуждение административного, уголовного или иного судебного производства, имеющего значение для исхода ревизии — после представления справки, выданной органом, в котором возбуждено данное производство;

3. Смерть законного представителя лица до установления опеки или попечительства;

4. Подача ходатайства о приостановлении ревизии со стороны субъекта — однократно, на определенный срок, но не более чем на три месяца;

Производство возобновляется, когда отпадает основание для его приостановления.

Рев. доклад

Не позднее чем через 14 дней после истечения срока проведения ревизии ревизионный орган выдает так называемый «ревизионный доклад». Помимо реквизитов проверяемого и проверяющего лица, ревизионный доклад должен содержать информацию о проведенных действиях и установленных фактах и обстоятельствах, а также представленные доказательства, сделанные фактические и правовые выводы и их обоснование, предложение об установлении обязательств и т. д. Ревизионный доклад вместе с приложениями вручается проверяемому лицу в трехдневный срок с момента его составления. Проверяемое лицо может подать письменное возражение и представить доказательства в 14-дневный срок с момента вручения ревизионного доклада в органы, проводившие ревизию. Если этот срок недостаточен, он продлевается по просьбе лица, но не более чем на один месяц.

Ревизионный акт

Ревизия завершается с изданием «ревизионного акта». Ревизионный акт выдается органом, поручившим проведение ревизии, и руководителем ревизии в 14-дневный срок с момента подачи возражения по ревизионному докладу или с момента истечения срока для подачи возражения. Ревизионный акт должен быть вручен проверяемому лицу в 7-дневный срок с момента его выдачи. Ревизионный акт является декларативным актом, которым устанавливается обязательство, а не создается такое обязательство. С его помощью начисляются проценты в случаях, когда установлены дополнительные обязательства.

Обжалование ревизионного акта осуществляется в административном или судебном порядке.

Административное обжалование

Ревизионные акты подлежат обязательному обжалованию в административном порядке перед соответствующим директором дирекции «Обжалование и налогово-страховая практика» (ОДОП — „Обжалване и данъчно-осигурителна практика») при центральном управлении НАП. Таких дирекций пять, и они находятся в городах София, Пловдив, Варна, Бургас и Велико-Тырново. Срок обжалования составляет 14 дней с момента получения ревизионного акта, при этом жалоба подается через территориальную дирекцию НАП. Следует отметить, что в случае несоблюдения срока обжалования ревизионный акт вступает в законную силу.

Приостановление

Обжалование акта не приостанавливает автоматически его исполнение. Может быть подано ходатайство о приостановлении исполнения при предоставлении обеспечения в размере основной суммы и процентов на дату подачи ходатайства, а в случаях, когда обеспечение не наложено, ходатайство должно содержать предложение об обеспечении в том же размере. Решающий орган приостанавливает исполнение ревизионного акта, если представленное обеспечение представляет собой денежные средства, безусловную и безотзывную банковскую гарантию или государственные ценные бумаги и соответствует требуемому размеру. Во всех остальных случаях решающий орган проводит индивидуальную оценку того, следует ли приостанавливать исполнение или нет.

Срок

Административный орган, принимающий решение, должен вынести решение по поданной жалобе в течение 60 дней. При вынесении своего решения он может подтвердить, изменить или отменить полностью или частично ревизионный акт в обжалуемой части. В случае отмены акта полностью или частично орган, принимающий решение, дает обязательные предписания в случае неполноты доказательств и/или допущенных существенных нарушений процессуальных норм при проведении ревизии, которые не могут быть устранены в ходе производства по обжалованию.

Отсутствие решения в течение 60 дней с момента получения материалов дела решающим органом считается молчаливым подтверждением обжалуемого ревизионного акта. В этом случае налогоплательщик может в течение 30 дней с момента истечения срока вынесения решения директором дирекции «ОДОП» подать жалобу в соответствующий административный суд. Сроки обжалования ревизионного акта являются преклюзивными, и их пропуск со стороны проверяемого лица лишает его возможности обжаловать в следующей инстанции.

Судебное обжалование

Обжалование ревизионного акта в судебном порядке возможно в том случае, если в ходе административного обжалования орган, принимающий решение, подтвердит ревизионный акт. В таком случае его решение подлежит обжалованию в административном суде, в судебном округе которого находится местонахождение подателя жалобы. Срок обжалования ревизионного акта в суде составляет 14 дней и начинает исчисляться с момента получения решения, подлежащего обжалованию. В течение 7 дней с момента получения жалобы на ревизионный акт орган, через который она была подана, обязан сформировать дело и направить его в суд, компетентный для его рассмотрения. При обжаловании ревизионных актов в судебном порядке применяются положения Административно-процессуального кодекса (АПК) и, в субсидиарном порядке, — положения Гражданского процессуального кодекса (ГПК).

Суд рассматривает дело по существу и может отменить ревизионный акт полностью или частично, изменить его в обжалуемой части или отклонить жалобу. Решение административного суда подлежит кассационному обжалованию в Верховном административном суде (ВАС). Решение административного суда по делам, в которых обжалуются установленные ревизионным актом государственные требования на общую сумму до 750 левов без начисленных пени за просрочку, если ревизионный акт выдан физическим лицам, и на общую сумму до 4000 левов без учета начисленных пени за просрочку, если ревизионный акт выдан юридическим лицам, является окончательным и не подлежит обжалованию в ВАС.

Расходы

Подателю жалобы присуждаются судебные расходы по делу и гонорар одного адвоката по налоговому праву за каждую инстанцию пропорционально удовлетворенной части жалобы. То есть, если вы наймете хорошего адвоката по налоговому праву из Софии, Пловдива, Бургаса, Варны, Велико-Тырново или другого соответствующего города, в конечном итоге может оказаться, что вы не только ничего не должны НАП, но даже адвокатский гонорар, который вы заплатили, будет вам возмещен и не будет взыскан с вас.